事业单位会计改革文献综述

【摘 要】我国事业单位会计改革经历了一个循序渐进的过程。随着改革的不断深入,市场经济的不断发展,现行的事业单位会计制度弊端不断凸显,难以满足事业单位运行的需要。本文通过阐述我国事业单位会计改革历程,对国内相关专家学者关于我国事业单位会计存在的问题和对策的研究进行总结,并为相关部门改革事业单位会计制度提供有价值的建议。
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【关键词】事业单位 会计制度 改革 对策

一、我国事业单位会计改革历程

随着我国改革开放进程的不断深入,市场经济体制的不断完善,我国的企业事业单位面临着重大的变革。改革开放使我国的市场经济得到飞速发展。伴随这种巨大的变化,会计制度的建立和完善也经历了多次的改革。2000年我国《会计法》正式开始实施,随后2001年《企业会计制度》及准则也开始实施,在2006年得到完善,从2006年开始我国执行新的企业会计制度。从此,我国会计制度走出了与会计国际化接轨的重大一步。与企业不同,事业单位有其自身的特点,不能完全适用企业会计制度。

一般认为事业单位拥有以下特点:1)依法设立。事业单位依照国家相关法律成立,或依法登记。2)社会公益性。事业单位的建立主要功能在于为满足社会的需求,为社会提供教育、科技、卫生等服务。3)非营利性。事业单位非盈利体现在不直接从事生产和销售,虽然有一部分营业收入,但是不用于分配,并且大部分经费来自于财政拨款。正因为这些企业不同的特点,事业单位会计不能完全采用与企业一样的会计制度。

事业单位会计制度改革经历了一个比较长的过程。我国事业单位会计制度最早可追溯至1966 年财政部颁布的《行政事业单位会计制度》。1988年9月19日,为适应经济社会发展的需要,财政部颁布了《事业行政单位预算会计制度》直至1998年。我国事业单位现在执行的会计准则是财政部1996 年10月颁布并于1997 年1月1日实施的《事业单位会计准则》。1997年7月17日财政部颁发的《事业单位会计制度》( 财预字�1997�288号)。事业单位会计制度在1998年就得到了初步确立并适用至今。财政部于2009年发布了《高校会计制度(征求意见稿)》和《医院会计制度(征求意见稿)》,这也意味着我国已经正式揭开了事业单位会计核算制度改革的序幕。2010年12月,财政部会同卫生部修订印发了《医院财务制度》(财社[2010]306号)和《医院会计制度》(财会[2010]27号),制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》(财社[2010]307号)和《基层医疗卫生机构会计制度》(财会[2010]26号)。2011年中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》(会协[2011]3号)。为确保2011年7月1日起正式实施《医院会计制度》衔接工作的顺利进行,财政部发布了《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》,将有关新旧制度衔接的事项着重强调,并且,该规定由各级财政部门转发给各基层单位,各地各类独立核算的公立医院按照规定做了新旧会计制度的衔接工作。2012年2月,财政部拟定了《事业单位会计准则(征求意见稿)》、《事业单位会计制度(征求意见稿)》,3月份开始进行意见汇总工作。由于原有的事业单位会计制度不能适应新情况和新变化的需要,财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》(财会[2012]22号),规定自2013年1月1日起全面施行。

二、事业单位会计存在的问题

随着我国经济社会的不断发展,改革开放的步调不断加快,现行的事业单位会计制度的弊端不断显现出来。事业单位会计制度由于其自身的特殊性,在一段时间内没有得到理论界和实务界的很好关注,致使企业会计制度得到很好的完善,并逐步走向国际化;然而事业会计制度却一直滞后于社会的需要。事业单位制度在一定程度上越来越不能满足其核算监管的要求。

对于事业单位会计制度所存在的问题,相关专家学者对此也作了相应的研究。王守贤(2012)认为我国事业单位会计存在以下不足:以收付实现制为核算基础导致了一些问题的产生;固定资产的核算方法存在问题;基本建设会计与单位会计核算分离;会计报表存在的问题等。黄利红(2012)认为事业单位会计存在以下不足:会计理论不全面;制度不一;核算问题;会计报表问题。朱德芝(2012)认为事业单位采用收付实现制存在很多弊端,比如不能完整、准确地反映财务收支,容易产生舞弊行为;不能全面反映单位的资产、负债情况,不能有效预防财务风险;不利于实施绩效评价和单位内部效率的改进。因此他认为我国事业单位核算基础有必要引入权责发生制。王靖(2012)认为事业单位会计制度存在四方面的不足:现行会计核算基础存在不足;会计科目的设置不够准确;事业单位财务报表的缺陷;内部会计控制内容不完整。朱红(2012)则认为事业单位存在以下问题:会计科目的设置存在问题;固定资产的会计核算失真;会计报表信息不够准确;会计报表反映的信息不够准确到位,不能全面反映企业的财务状况。赛军(2013)则认为我国事业单位存在以下问题:“小金库”的问题;预算的问题;会计核算基础的问题。除此以外,他还认为事业单位会计制度改革中还需要面对会计报告体系方面的问题。詹阔娣(2013)认为我国事业单位会计制度缺陷在于:会计核算的基础不足;科目设置不全面;会计理论不全面。杨鼎新(2013)在其发表的题为《事业单位会计改革之思考》的论文中则认为事业单位为存在以下几方面不足:首先在核算基础方面,事业单位采用收付实现制不能如实反映单位的资产和负债;经常存在每个会计年度内收支项目不配比的情况;在收付实现制下,事业单位只能在实际收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的材料物资,显然不能对采购业务进行确切地反映;成本、费用的核算不准确。其次在会计核算方面,固定资产核算问题;无形资产核算问题;事业单位结余的问题。最后在会计报表方面存在问题,会计报表体系不完整;资产负债表的结构问题等等。
当然还有很多专家学者对于我国事业单位会计制度存在的问题进行了深入的研究,但是从以上专家学者的观点不难发现,我国现行的事业单位制度存在以下几个大家公认的缺陷:

1)事业单位会计相关法律制度还不够健全,不能够满足当前飞速变化的社会和经济发展的需要,

2)事业单位会计核算基础收付实现制不能满足事业单位核算的需要,

3)事业单位会计科目设置不科学,

4)事业单位会计报告不完善,

5)事业单位会计内部审计和监管较为薄弱。

三、事业单位会计改革的对策

面对日益突出的事业单位会计制度弊端,专家学者对此也提出了相应的事业单位会计改革的对策,为我国事业单位会计改革,适应社会经济发展的需要提出了宝贵的建议。针对事业单位会计制度在核算基础、会计科目设置、会计报告、内部审计、以及法规不完善等问题,专家学者也提出了自己的看法和对策。

熊政德(2012)针对事业单位内部控制薄弱提出:加强对会计内部控制的重视;,提高会计人员的专业素质,加大对会计内控的教育;强化会计监督审计;做好会计的每项基础工作。朱红(2012)在其论文《我国事业单位会计未来改革方向研究》中则认为,我国事业单位会计制度改革应该从以下几方面着手:完善和健全会计法规制度;完善事业单位会计核算方法与会计核算体系;建立科学的财务评价体系;对事业单位结余进行改进。李红梅(2012)面对事业单位会计缺陷提出三点对策:建立一套新的《事业单位会计准则》;权责任发生制的有效引入;改变以往的固定资产审核方式,取消“固定基金”、“专用基金、修购基金”等科目,选择合适的折旧方法对固定资产进行折算。戴英伟(2012)则认为事业单位会计制度改革需要遵循市场化的需要,坚持经济适用原则,会计信息有用性的发展需求。金光日(2012)认为事业单位会计应该从以下几点加以改革:构建权责发生制预算体系;加大权责发生制在事业单位会计核算中的应用;重构事业单位财务报告体系。朱英娇(2013)则认为为了加强事业单位的内部审计监督,事业单位应该从以下几方面加以改进:强化预算管理;对会计预算进行改革。

对于事业单位会计制度改革当然还有很多专家学者提出了很多有理论意义和实践意义的创新观点。但是可以总结归纳为以下几点:1)完善我国事业单位会计法律法规,规范事业单位会计活动;2)重视事业单位会计理论和实务研究;3)合理引入权责发生制基础;4)健全事业单位会计科目设置;5)完善事业单位会计报告;6)强化事业单位内部审计监督。

四、事业单位会计改革展望

随着我国改革开放的不断深入,市场经济体制的不断完善,事业单位的发展也必须慢慢融入到市场经济之中。事业单位由于其自身的性质和特点与一般企业不同,也导致事业单位会计制度不能完全适用企业会计制度。加之理论界的专家学者偏爱于研究社会背景大变动下的企业会计制度,而很少把目光适当转移到事业单位会计制度的研究上。但是这一问题,随着我国陆续颁布的相关事业单位法律法规,给理论界的专家学者一个研究的导向。近年,无论理论界还是实务界,亦或政府和事业单位都越来越关注事业单位会计的改革方向和相应的措施。随着社会各界的广泛关注,建言献策,事业单位会计制度改革的一些难点都会得到相应的解决。

参考文献:

[1]朱红.我国事业单位会计未来改革方向研究[J].财务会计,2011,(07):33~34.
[2]李红梅.我国事业单位会计改革问题初探[J].会计师,2012,(08):29~30.
[3]戴英伟.事业单位会计制度改革综述[J].财务会计,2012,(07):15~15.